Retenció en els dividends: quan s'ha d'aplicar i ingressar?

Les empreses que aprovin el repartiment de dividends han de vigilar especialment la data d’exigibilitat, ja que determinarà quan s’ha d’ingressar la retenció corresponent.

Moltes societats aproven el repartiment de dividends coincidint amb la celebració de la Junta General ordinària. En aquests casos, a més del pagament dels beneficis, cal tenir present una obligació fiscal sovint oblidada: la pràctica i l’ingrés de la retenció sobre els dividends distribuïts.

La retenció no depèn del moment en què es paga el dividend, sinó de la data en què aquest és exigible.

Quan cal practicar la retenció dels dividends?

La retenció dels dividends s'ha de practicar quan el dividend és exigible, no necessàriament quan es paga. A partir d'aquest principi general, la normativa estableix que els dividends estan subjectes, amb caràcter general, a una retenció del 19%. Ara bé, l’obligació de retenir depèn de la naturalesa del soci que percep el dividend.

• Quan el beneficiari és una persona física: la societat està obligada a practicar la retenció independentment del percentatge de participació que tingui en el capital social.
• Si el soci és una persona jurídica: com una societat anònima o una societat limitada,  també s’haurà de practicar la retenció quan la seva participació sigui inferior al 5%.
• En canvi, no serà necessari retenir quan el soci sigui una persona jurídica amb una participació igual o superior al 5%, sempre que aquesta participació s’hagi mantingut de manera ininterrompuda durant l’any anterior a la data en què el dividend sigui exigible.

La data d'exigibilitat determina quan s'ingressa la retenció

Un dels aspectes més importants és determinar quan el dividend es considera exigible, ja que és aquesta data la que fixa el moment en què la societat ha d’incloure la retenció en la seva declaració periòdica.

Si la Junta General no estableix expressament una data concreta, la normativa presumeix que el dividend és exigible a partir de l’endemà de l’acord de repartiment.

Exemple pràctic

• Celebració de la junta el dia 25 de juny:

Si la junta se celebra el 25 de juny, el dividend es considerarà exigible el dia 26. En aquest cas, la retenció haurà d’incloure’s en la declaració corresponent al segon trimestre o, si la societat presenta declaracions mensuals, en la del mes de juny. L’ingrés s’efectuarà, respectivament, el 20 de juliol.

Aquesta obligació existeix encara que el dividend no s’aboni efectivament als socis fins dies o setmanes més tard.

• Celebració de la junta el dia 30 de juny:

La situació canvia si la junta se celebra el 30 de juny. Si no s’estableix cap altra previsió, el dividend serà exigible l’1 de juliol, de manera que la retenció s’inclourà en la declaració corresponent al mes o trimestre següent.

Això implica que les empreses amb declaracions mensuals podran ingressar la retenció el 20 d’agost, mentre que les que presenten declaracions trimestrals ho faran el 20 d’octubre.

En la pràctica, un simple canvi en la data d'exigibilitat pot ajornar l'ingrés de la retenció diversos mesos.

Recomanació: fixar expressament la data d’exigibilitat

Com a assessors fiscals recomanem que l’acord de distribució de dividends indiqui de manera expressa la data en què aquests seran exigibles. Aquesta precaució evita interpretacions errònies i possibles incidències amb l’Administració tributària.

Especialment quan la junta se celebra a finals de juny i el pagament dels dividends no es preveu immediat, pot resultar convenient establir que l’exigibilitat es produirà a partir del mes de juliol. D’aquesta manera, la societat podrà diferir l’ingrés de la retenció i millorar temporalment la seva tresoreria.

Planificació fiscal i control administratiu

Tot i que es tracta d’un detall aparentment menor, la data d’exigibilitat del dividend té conseqüències directes sobre les obligacions fiscals de la societat. Per això, una correcta planificació i una redacció acurada dels acords socials poden evitar errors administratius i permetre una millor gestió dels fluxos de caixa.

En definitiva, quan una societat acorda el repartiment de dividends no n’hi ha prou amb calcular la retenció correcta; també és fonamental determinar adequadament quan aquesta s’ha d’ingressar a Hisenda.