Impost sobre Societats: qui està obligat a presentar el model 200?
Fiscalitat
Amb l’arribada de la campanya de l’Impost sobre Societats, moltes empreses, associacions i entitats sense ànim de lucre es fan la mateixa pregunta: cal presentar el model 200 encara que no hi hagi hagut activitat o el resultat sigui zero?
La resposta, en molts casos, és sí. La regla general és clara: totes les entitats que tinguin la condició de contribuents de l’Impost sobre Societats han de presentar la declaració, amb independència que hagin obtingut beneficis, pèrdues o una quota tributària zero.
Per tant, el fet de no haver generat ingressos no elimina automàticament aquesta obligació formal.
La quota zero no elimina l’obligació de declarar
L’obligació de presentar l’Impost sobre Societats no depèn únicament del resultat de l’exercici. Una societat pot haver tingut pèrdues, no haver generat benefici o obtenir una quota tributària nul·la i, malgrat això, continuar obligada a presentar el model 200.
Aquesta obligació no només afecta les societats mercantils actives, sinó també societats inactives, entitats en liquidació, cooperatives, fundacions, associacions i altres entitats amb personalitat jurídica.
Societats inactives: continuen tenint obligacions fiscals
Un dels errors més habituals és pensar que una societat inactiva no ha de declarar. Mentre la societat continuï existint jurídicament i consti inscrita al Registre Mercantil, continua sent contribuent de l’impost.
Això implica que haurà de presentar el model 200 encara que no hagi emès factures, no tingui treballadors o no desenvolupi cap activitat econòmica.
Per aquest motiu, mantenir societats inactives durant anys pot generar obligacions fiscals i possibles sancions si no es revisen correctament.
Empreses en liquidació: l’obligació continua fins a l’extinció registral
El mateix criteri s’aplica a les empreses en liquidació. L’inici del procés de dissolució i liquidació no comporta la desaparició immediata de les obligacions tributàries.
La societat haurà de continuar presentant el model 200 durant tots els exercicis en què mantingui personalitat jurídica i fins que es produeixi la seva extinció definitiva mitjançant la corresponent inscripció registral.
A més, serà necessari presentar una última declaració corresponent al període final de liquidació.
Entitats sense ànim de lucre: no totes estan exemptes
També cal tenir especial cura amb les associacions, fundacions i entitats sense ànim de lucre. El fet de no tenir finalitat lucrativa no significa automàticament quedar exempt de presentar declaració.
Les fundacions i associacions declarades d’utilitat pública acollides a la Llei 49/2002 han de presentar declaració per la totalitat de les seves rendes, tant exemptes com no exemptes.
En canvi, determinades entitats parcialment exemptes només podran no presentar l’Impost sobre Societats si compleixen simultàniament tres requisits:
- Ingressos totals anuals no superiors a 75.000 euros;
- rendes no exemptes inferiors a 2.000 euros anuals; i
- que totes aquestes rendes no exemptes estiguin sotmeses a retenció.
Qui ha de presentar el model 200?
A continuació es mostren alguns exemples de societats i entitats que poden estar obligades a presentar el model 200:
|
Existeix obligació de presentar |
Peculiaritats |
Normativa de referència |
|
|
Societats mercantils (SL, SA, laborals, col·lectives, etc.) |
Sí |
Han de presentar declaració amb independència que existeixi benefici, pèrdua o quota zero. |
Arts. 7 i 124 LIS |
|
Societats unipersonals |
Sí |
L'existència d'un únic soci no altera l'obligació de declarar. |
Art. 7 LIS |
|
Societats cooperatives i SAT |
Sí |
Aplicaran, si és el cas, els seus règims especials, però han de presentar declaració. |
Art. 7 LIS |
|
Societats inactives |
Sí |
Han de declarar mentre mantinguin personalitat jurídica i estiguin inscrites en el Registre Mercantil, encara que no tinguin activitat. |
Art. 124 LIS |
|
Societats en liquidació |
Sí |
Han de presentar declaracions durant tot el procés de liquidació i una última declaració fins a la data d'extinció registral. |
Art. 124 LIS |
|
Societats en concurs |
Sí |
La declaració s'ha de presentar fins a l'extinció de l'entitat. |
Art. 124 LIS |
|
Fundacions acollides a Llei 49/2002 |
Sí |
Han de declarar totes les seves rendes, exemptes i no exemptes. Han d'haver optat pel règim especial mitjançant model 036. |
Arts. 2, 3 i 14 Llei 49/2002 |
|
Associacions declarades d'utilitat pública acolliments a Llei 49/2002 |
Sí |
Han de declarar totes les rendes. |
Arts. 2 i 14 Llei 49/2002 |
|
ONG de desenvolupament acollides |
Sí |
Obligació de declarar per la totalitat de les rendes. |
Art. 2 Llei 49/2002 |
|
Entitats sense ànim de lucre no |
Depèn |
Han de declarar tret que compleixin simultàniament els requisits de l'art. 124.3 LIS. |
Art. 9.3 i 124.3 LIS |
|
Entitats parcialment exemptes que compleixin simultàniament els tres requisits |
No |
S'han de complir tots els següents requisits: ingressos ≤ 75.000 €, rendes no exemptes ≤ 2.000 € i totes les rendes no exemptes sotmeses a retenció. |
Art. 124.3 LIS |
|
Federacions esportives i Comitè Olímpic/Paralímpic acollits a Llei 49/2002 |
Sí |
Han de declarar totes les rendes. |
Art. 2 Llei 49/2002 |
|
Unions, federacions i confederacions |
Depèn |
No declaren únicament si compleixen els tres requisits legals. |
Art. 9.3 LIS |
|
UTE (unions temporals d'empreses) |
Sí |
Han de complir els requisits específics establerts en la seva normativa especial. |
Llei 18/1982 |
|
Societats civils amb personalitat |
Sí |
Són contribuents de l'IS des de 2016. Han de manifestar-se enfront de tercers i tenir objecte mercantil. |
Art. 7 LIS |
|
Societats civils amb activitats |
No (IS) |
Tributen en règim d'atribució de rendes, excepte supòsits específics d'asimetries híbrides. |
Art. 7 LIS |
Abans de no presentar el model 200, cal revisar el règim fiscal
En cas d’incomplir qualsevol d’aquests requisits, existirà obligació de presentar declaració. Per això, abans de decidir no presentar el model 200, és recomanable revisar el règim fiscal aplicable a cada entitat.
Des de la nostra perspectiva professional, mantenir una societat inactiva o una entitat sense revisar pot generar obligacions fiscals i sancions evitables.
Una comprovació prèvia permet anticipar riscos i garantir el correcte compliment tributari.
En matèria tributària, una revisió a temps pot evitar requeriments, sancions i costos innecessaris
