Què passa si es cobra un crèdit impagat? Tractament fiscal i d’IVA

Quan una empresa pateix un impagament, es pot deduir la despesa per deteriorament en el seu Impost sobre Societats i reclamar la devolució de l' IVA repercutit.

En aquest article t’expliquem com actuar correctament per evitar regularitzacions i problemes amb Hisenda.

Recuperació de l’IVA en cas d’impagament

Requisit temporal. Quan una factura resulta impagada, l'empresa creditora pot recuperar l'IVA repercutit. Per fer-ho:

• Ha de deixar passar sis mesos o un any des de la data de meritació de l’operació.
• Dins dels sis mesos següents, ha d’emetre una factura rectificativa per impagament. Aquesta factura permet declarar un menor IVA repercutit en el període en què s’emet la rectificativa.

En el cas de les empreses amb un volum d'operacions de més de 6.010.121,04 €, l’any anterior, només podran realitzar els tràmits de recuperació de l'IVA al cap d'un any, no sis mesos.

Requisits formals. A més del requisit temporal, també cal que l' empresa compleixi certs requisits addicionals. Entre d'altres:

• Haver reclamat el pagament mitjançant reclamació judicial, requeriment notarial o qualsevol altre mitjà que acrediti la reclamació (per exemple, un burofax).
• Comunicar a Hisenda la rectificació dins del mes següent a l’emissió de la factura rectificativa, a través de la seu electrònica.

Què passa si després de recuperar l’IVA es cobra el crèdit impagat?

Si es produeix el cobrament posterior, la forma d'actuar dependrà de la tipologia de deutor:

Empresa

Si el client és una altra empresa (ja sigui individual o una entitat), el creditor no haurà de fer res:

• En rebre la rectificació de la factura inicial, el client morós va haver d'incloure en la seva declaració periòdica l'IVA que no havia pagat com un menor IVA suportat.
• Aquest client es va convertir en deutor davant Hisenda (va retornar a Hisenda l'IVA que s'havia deduït i no havia pagat, en incorporar-lo com a menor IVA suportat en la seva liquidació ). Per tant, només va quedar a deure el principal de l'operació sense IVA.
• Si ara el client paga el principal pendent, l'empresa creditora ja no haurà d'emetre cap factura ni haurà d'exigir el cobrament de l'IVA.

Cal rectificar a l'alça quan: Desistiment de la reclamació judicial, sense haver cobrat el deute, acord de cobrament posterior al requeriment de pagament o pacte d’un nou venciment entre creditor i deutor.

En moltes ocasions els jutjats que resolen aquests litigis condemnen al pagament del principal més l'IVA, sense tenir en compte que aquest IVA ja no era reclamable, a l'haver sigut rectificat. En aquest cas, es recomana que l'empresa creditora es limiti a cobrar el principal i renunciï al cobrament d'aquest IVA. I si el cobra, llavors sí que quedarà obligada a rectificar a l'alça la base imposable, ja que, en cas contrari, s'estarà apropiant d'una suma que ha de ser ingressada a Hisenda.

Client particular o administració pública

En cas que el client actuï com a particular o administració pública les coses canvien. Com el deutor no ha de presentar declaracions d'IVA, quan l'empresa creditora rectifiqui la factura inicial i recuperi l'IVA, ell no es convertirà en deutor davant Hisenda.

Per tant, si el client paga més endavant, l'empresa creditora haurà de tornar a emetre una factura rectificativa amb IVA, per l'import que el client satisfaci.

En aquests casos, s'entén que l'IVA està inclòs en les quantitats percebudes i en la mateixa proporció que la part de contraprestació percebuda.

Exemple

Deute inicial:

• 10.000 € + 21% IVA = 12.100 €

Cobrament parcial: 5.000 €

• 4.132 € → principal
• 868 € → IVA

Aquest IVA és l’import que l'empresa creditora haurà de desglossar en la nova factura i incloure en la seva declaració periòdica com a IVA repercutit.

Impagaments i Impost sobre Societats

L’impagament comporta la comptabilització d’una despesa per deteriorament de clients, que només serà fiscalment deduïble si es compleix algun dels requisits següents:

• El deutor ha estat declarat en concurs o processat per alçament de béns.
• L’empresa ha iniciat una reclamació judicial o arbitral contra el deutor.
• Han transcorregut almenys sis mesos des del venciment de l’operació.

Si en el tancament de l’exercici encara no han passat aquests sis mesos, caldrà fer un ajust positiu a l’IS i esperar l’exercici següent.

A tenir en compte, el deteriorament no serà deduïble si:

• El deutor és un ens públic, excepte si hi ha reclamació judicial o arbitral.
• El deutor és una empresa vinculada, excepte si està en concurs i en fase de liquidació.
• El crèdit està garantit (hipoteca, aval bancari, assegurança de crèdit o caució).

Si la garantia només cobreix una part del deute, el deteriorament només serà deduïble per la part no garantida.