IVA de factures impagades i deteriorament de clients: com s’han de coordinar?

Les empreses poden recuperar l’IVA de factures impagades i deduir el deteriorament del crèdit, però cal coordinar adequadament les dues actuacions per evitar errors comptables

Quan un client no satisfà una factura, les empreses disposen de dues vies per reduir l’impacte fiscal de l’impagament: d’una banda, poden recuperar l’IVA repercutit i ingressat a Hisenda; de l’altra, poden registrar comptablement un deteriorament del crèdit i deduir-ne l’import en l’Impost sobre Societats.

Tot i això, la combinació d’ambdues mesures requereix una correcta coordinació comptable per evitar que es registrin deterioraments superiors als que realment corresponen.

Rectificació de l’IVA i deteriorament del crèdit: procediment general

En els casos habituals, sempre que es compleixin els requisits exigits per la normativa, com ara que el deute no estigui avalat o garantit, l’empresa pot rectificar la factura i recuperar l’IVA una vegada hagin transcorregut sis mesos o un any des de la data de l’operació.

Mitjançant aquesta rectificació, l’IVA inicialment repercutit es converteix en una menor quota d’IVA repercutit a la declaració periòdica corresponent, fet que permet recuperar l’import ingressat.

Paral·lelament, si a 31 de desembre han passat almenys sis mesos des de la data de venciment de la factura, l’empresa pot registrar comptablement una pèrdua per deteriorament del crèdit i deduir-ne l’import a l’Impost sobre Societats.

Com que habitualment la rectificació de l’IVA es produeix abans del tancament comptable de l’exercici, el més habitual és que el deteriorament es registri després d’haver recuperat l’impost.

Comptabilització del saldo pendent després de recuperar l’IVA

En aquests supòsits, és important comprovar que, en rectificar la factura, s’ha reduït el saldo pendent del client en l’import de l’IVA recuperat.

Una vegada l’empresa ha recuperat aquest impost davant Hisenda, ja no el pot reclamar al client morós. Per tant, el saldo deutor que figura a la comptabilitat només ha d’incloure l’import principal de l’operació, sense IVA.

Particularitats de les grans empreses en la recuperació de l’IVA

La situació és diferent en les empreses amb una xifra anual de negocis superior a 6.010.121,04 euros.

En aquests casos, la normativa obliga a esperar un any des de la meritació de l’operació per poder recuperar l’IVA, sense possibilitat d’anticipar la rectificació als sis mesos.

Aquesta circumstància provoca que, en tancar l’exercici, l’empresa pugui tenir saldos de clients que ja compleixen els requisits per registrar un deteriorament, però pels quals encara no ha pogut recuperar l’IVA.

El deteriorament inclou inicialment l’IVA

Quan hagin transcorregut més de sis mesos des del venciment de la factura, l’empresa podrà registrar el deteriorament del crèdit encara que no hagi recuperat l’IVA.

En aquest cas, el deteriorament s’ha de calcular sobre l’import total pendent de cobrament, incloent-hi l’IVA.

Posteriorment, quan es compleixi el termini d’un any i es pugui rectificar la factura, l’empresa recuperarà l’impost i haurà d’efectuar dos ajustos comptables simultanis:

• Reduir el saldo pendent del client en l’import de l’IVA recuperat.
• Registrar un ingrés pel mateix import de l’IVA.

Aquest ingrés compensarà parcialment la despesa per deteriorament registrada en el moment del tancament de l’exercici.

Exemple pràctic: deteriorament d’un client amb IVA pendent de recuperar

Una empresa amb una facturació superior a 6.010.121,04 euros lliura mercaderies el 12 d’abril de 2026 per un import de 20.000 euros més 4.200 euros d’IVA, amb venciment el 12 de maig de 2026.

Si a 31 de desembre de 2026 la factura continua impagada, l’empresa podrà registrar un deteriorament per l’import total pendent de cobrament, és a dir, 24.200 euros.

Si el 13 d’abril de 2027 encara no ha cobrat la factura, podrà rectificar-la i recuperar els 4.200 euros d’IVA. En aquest moment haurà de reduir el saldo del client dubtós fins als 20.000 euros corresponents exclusivament al principal del deute i registrar un ingrés de 4.200 euros que compensi el deteriorament prèviament reconegut.

Evitar deterioraments excessius

Els experts recorden que, quan es recupera l’IVA d’una factura impagada, és imprescindible reduir el saldo pendent del client en la mateixa quantia. D’aquesta manera s’evita mantenir comptabilitzat un deteriorament superior al que realment correspon i es garanteix una correcta imatge comptable i fiscal de l’empresa.

Una gestió adequada d’aquests processos contribueix a reduir riscos i a optimitzar la situació financera de l’empresa.