Reserva de capitalització al 15%: Novetat per a l'exercici 2024

Amb efectes des de l'exercici 2024, s'han introduït millores en la reserva de capitalització. La reducció augmenta del 10 al 15% de l'increment de fons propis i el termini de manteniment disminueix de cinc a tres anys.

Fins al 2023, 10%

Si la teva empresa s'ha acollit a l'incentiu de la "reserva de capitalització" el 2023 o en algun exercici anterior, hauràs pogut reduir la base imposable del teu Impost sobre Societats (IS) fins a un 10% de la xifra en la qual s'hagin incrementat els fons propis.

• Aquest increment és la diferència positiva entre els fons propis al tancament de l'exercici –sense incloure els seus resultats– i els fons propis a l'inici –sense els beneficis de l'exercici anterior–.
•  En aquest càlcul no s'han de tenir en compte com a fons propis –entre altres partides– ni les aportacions dels socis, ni les ampliacions de capital o fons propis per compensació de crèdits, ni les reserves legals.

Tampoc s'han de tenir en compte (és a dir, no s'han de descomptar) la reducció de capital amb devolució d'aportacions als socis, el repartiment de la prima d'emissió o la devolució als socis de les seves aportacions al compte 118.

D'altra banda, en cap cas la reducció computable pot superar el 10% de la base imposable de l'IS de l'exercici.

Qui la pot aplicar?

Poden aplicar aquesta reducció les entitats que tributin als tipus generals de l'IS (25% o 23%), al tipus incrementat (30%) o al tipus reduït per inici d'activitat (15%). Recorda a més que el fet que una empresa tingui el caràcter de societat patrimonial [LIS, art. 5.2] no li impedeix aplicar aquest incentiu [DGT V1839-18].

Per contra, no poden aplicar aquest incentiu, entre altres entitats, ni les cooperatives protegides [Llei 20/1990] ni les fundacions acollides al règim fiscal del mecenatge [Llei 49/2002].

A partir del 2024, el 15%

Doncs bé, amb efectes per als exercicis iniciats a partir de l'1 de gener de 2024, s'ha aprovat que aquest percentatge de reducció augmenti al 15%. Així doncs, a partir d'aquest exercici encara serà més interessant per a la teva empresa declarar un major resultat comptable, de manera que l'increment dels fons propis sigui més elevat i així puguis gaudir d'una major reducció en l'IS.

Menor termini de manteniment. A partir del 2024, tres anys.

Fins ara, per poder aplicar aquest incentiu, calia complir les següents condicions:

• L'increment de fons propis sobre el qual s'havia calculat la reducció s'havia de mantenir durant els cinc anys següents al tancament de l'exercici en què s'apliqués l'incentiu (llevat que existien pèrdues comptables, cas en el qual, encara que haguessin disminuït els fons propis, no hi havia incompliment).
• S'havia de constituir una reserva indisponible igual a la reducció per reserva de capitalització aplicada i mantenir-la també en el balanç durant els cinc anys indicats.

Doncs bé, a partir del 2024 aquests terminis de manteniment es redueixen a només tres anys . Amb això s'atenua un dels principals inconvenients d'aquest incentiu: la limitació que suposa a distribuir dividends o reserves durant el termini de manteniment. D'ara endavant, la teva empresa haurà d'esperar menys temps per poder realitzar aquests repartiments de beneficis i reserves.

I els exercicis anteriors?

Cal tenir en compte a més, que aquesta disminució del termini de manteniment és aplicable també per a les reduccions computades en l'exercici 2023 i anys anteriors el termini de manteniment dels quals encara no hagi expirat a l'inici de 2024. Així, per exemple:

• Si la teva empresa va aplicar la reducció per capitalització a l'IS del 2021, només haurà de mantenir l'increment de fons propis i la reserva de capitalització comptabilitzada fins que finalitzi l'exercici 2024 (en lloc de fins al 2026, que era quan finalitzava l'anterior termini de cinc anys).
• Si vas aplicar la reducció en l'IS de 2020 o en exercicis anteriors, en l'exercici 2024 ja pots disposar de la reserva de capitalització i distribuir dividends o reserves sense perdre per això les reduccions aplicades en l'exercici 2020 o amb anterioritat.

Recordem que la dotació de la reserva per capitalització s'ha de realitzar en el termini d'aprovació dels comptes anuals i s'ha de comptabilitzar en el compte 114, "Reserves especials" Aconsellem utilitzar subcomptes amb l’exercici que correspongui a la dotació de les reserves. Per exemple:

• Compte 1140024 – Reserva de capitalització exercici 2024.

Si tens qualsevol dubte, contacta amb nosaltres.