Pis ocupat: Què passa amb la renda imputada?

En el camp fiscal, una de les presumpcions més arrelades és la que afecta la imputació de rendes immobiliàries. D’acord amb la normativa de l’IRPF, es considera que qualsevol immoble urbà que no estigui llogat, afectat a una activitat econòmica ni destinat a residència habitual, genera una renda fictícia. Aquesta es valora habitualment en un 2% del valor cadastral, o en un 1,1% en aquells municipis amb revisió cadastral recent.

Tot i això, aquesta regla general pot resultar inaplicable en determinades situacions de la vida real, com en el cas dels habitatges ocupats il·legalment, on el propietari no pot disposar efectivament del bé.

Quin és el posicionament de l'Agència Tributària respecte a la tributació d'immobles ocupats?

Segons diverses resolucions vinculants de la Direcció General de Tributs (DGT) —com les consultes V1197-20, V0514-23 i V1308-21—, quan un immoble ha estat objecte d'ocupació il·legítima i el titular ha iniciat accions judicials per a la seva recuperació, no s'ha d'imputar la renda immobiliària prevista a l’article 85.1 de la Llei de l’IRPF.

N'hi ha prou amb acreditar la presentació de la demanda de desnonament, sense necessitat d’esperar la sentència. El criteri es fonamenta en la manca de disponibilitat efectiva, tant jurídica com material, del bé.

I si haig de reformar el pis després de recuperar-lo?

En aquests casos, la doctrina administrativa també ha deixat clar que, mentre l’immoble no sigui habitable per manca de condicions, no s’ha de computar cap renda imputada. Ara bé, és imprescindible justificar amb proves la necessitat d’obres per a tornar-lo a fer habitable.

Quina documentació és necessària acreditar per justificar aquesta situació?

El contribuent ha d’acreditar de manera fefaent l’existència del litigi o de qualsevol circumstància que impedeixi l’ús del bé. Això pot incloure:

• Còpia de la demanda judicial.
• Diligències d’admissió.
• Sentències o informes tècnics sobre l’estat de l’habitatge.

Els articles 105 i 106 de la Llei General Tributària permeten l’ús de diferents proves vàlides, que seran valorades per l’AEAT en cada cas concret.

Quin és el percentatge aplicable en 2024?

Malgrat la derogació del Reial decret llei 9/2024, una nota de l’AEAT del 21 de març de 2025 confirma que, durant l’exercici fiscal actual, es manté l’aplicació del tipus reduït de l’1,1% per als municipis amb revisió cadastral des de 2012.

L'ocupació il·legal d’habitatges genera múltiples interrogants jurídics i socials. En l'àmbit fiscal, com a mínim, s’ha adoptat un enfocament sensat: no es pot exigir tributació sobre una renda inexistent. Una mostra més que, a vegades, la interpretació de la norma ha de cedir davant la realitat del cas concret.

Si vols rebre assessorament personalitzat sobre fiscalitat immobiliària i les possibles afectacions a l'IRPF, posa't en contacte amb el nostre equip d'experts.