L'arrendament d'immobles com a activitat econòmica amb caràcter empresarial
Legal
L’arrendament d’immobles desenvolupat com a activitat econòmica amb caràcter empresarial pot suposar un important estalvi fiscal pels contribuents, ja que podran gaudir de l’exempció en l’Impost sobre el Patrimoni i bonificació en l’impost sobre successions i donacions, però cal parar atenció en què no tota activitat d’arrendament d’immobles, tot i disposar dels requisits marcats per la llei, es pot considerar que tingui caràcter d’empresarial.
En quins casos es considera l’arrendament, una activitat econòmica?
Per tal que l’activitat d’arrendament d’immobles desenvolupada per una persona física o jurídica, s’entengui com una activitat econòmica amb caràcter empresarial, cal complir un conjunt de requisits, essent el principal, disposar d’una persona contractada laboralment a jornada completa per la gestió de l’activitat.
L’administració tributària i diversos pronunciaments administratius i judicials, interpreten que amb la contractació de la persona a jornada completa, no n’hi ha prou, addicionalment cal que existeixi prova d’una càrrega de treball suficient a aquests efectes, és a dir, és necessari que la persona contractada tingui una càrrega mínima de treball que justifiqui la seva dedicació a jornada completa i pugui evidenciar que el treballador és necessari per al desenvolupament de l’activitat i que no ha estat contractat únicament per donar compliment formal o aparent als requisits fiscals exigits per tenir dret al tractament fiscal més favorable.
El concepte “càrrega de treball suficient” no es troba definit per la normativa ni per l’administració, existint diverses interpretacions, per tant, caldrà analitzar-ho en cada cas concret en funció del conjunt d’immobles arrendats o a disposició d’arrendament i les condicions que es donin en cada supòsit. D’acord amb els pronunciaments dels tribunals, la persona treballadora, per entendre que hi ha càrrega de treball suficient, ha d’efectuar gestions comercials per trobar nous arrendataris, tasques de mostrar els immobles a les persones interessades, així com funcions de gestió de cobrament dels lloguers, preparació i enviament de rebuts i/o factures, fixació de les condicions d’arrendament, tractar amb bancs, contractar amb proveïdors, atendre dubtes i incidències dels arrendataris, gestionar i aprovar pressupostos de reparacions i manteniment dels immobles, presentació de declaracions fiscals, entre altres.
Una recent sentència del Tribunal Superior de Justícia de les Illes Balears, de 31 de gener de 2024, ha interpretat que no quedava justificada la càrrega de treball en el supòsit d’un patrimoni conformat per 12 habitatges i diversos locals, basant-se els fonaments de la citada sentència en què l’activitat de captació de nous arrendataris era molt reduïda, ja que la majoria dels immobles s’arrendaven a societats vinculades o a treballadors de la mateixa societat, prorrogant-se automàticament la vigència de la majoria, així com no es desenvolupaven tasques de cobrament perquè tots els pagaments s’efectuaven mitjançant transferència bancària, sense haver-hi cap gestió de cobrament per part del treballador.
Tanmateix, és coherent disposar d’una estructura mínima, és a dir, un local destinat a aquesta finalitat on el treballador pugui desenvolupar les seves tasques i d’un conjunt d’elements materials necessaris per dur a terme l’activitat.
En conclusió, davant d’aquesta incertesa i la falta de concreció és recomanable disposar d’elements de prova suficients per justificar la càrrega de treball desenvolupada pel treballador a jornada completa, als efectes de gaudir dels beneficis fiscals que suposa considerar que l’activitat d’arrendament d’immobles es desenvolupa com a activitat econòmica amb caràcter empresarial.
Cal tenir en compte també que el Tribunal Suprem aviat es pronunciarà sobre aquest assumpte, per mitjà d’una qüestió cassacional plantejada el passat 10 d’abril de 2024, a l’efecte de determinar si la mera contractació d’un treballador a jornada completa és suficient per complir estrictament amb el que exigeix la llei, o pel contrari, cal justificar la càrrega de treball de la persona contractada.
Si tens qualsevol dubte, contacta amb el nostre equip d’experts.