¿En qué casos es obligatorio emitir facturas rectificativas del IVA?

De acuerdo con la normativa del IVA, debe emitirse una factura rectificativa en los casos en que la factura original no cumpla alguno de los requisitos establecidos como obligatorios en el reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación. También es obligatoria en los casos en que las cuotas repercutidas se hayan determinado incorrectamente o se hayan producido las circunstancias que dan lugar a la modificación de la base imponible (devolución de envases o embalajes, descuentos, resolución de operaciones, alteración en precios o precios provisionales, impagos).

En alguna ocasión se ha visto obligado a rectificar una factura ya emitida. Esto puede suponer un aumento o una disminución del IVA que debe declararse a Hacienda. ¿Cómo debe proceder en estos casos?

Normalmente, la rectificación de facturas deriva de la actividad habitual del negocio, casi siempre supone una reducción del importe facturado y del IVA correspondiente. Por ejemplo, mercancías devueltas, descuentos o bonificaciones otorgadas con posterioridad a la venta (rápeles), devoluciones de envases o embalajes, etc.
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¿En qué casos es obligatorio emitirlas?

1. Cuando la factura no cumpla alguno de los requisitos establecidos como obligatorios en los artículos 6 y 7 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.
2. Cuando se hayan producido las circunstancias que dan lugar a la modificación de la base imponible del IVA establecidas en el artículo 80 de la Ley 37/1992 del IVA (devolución de envases o embalajes, descuentos, resolución de operaciones, alteración en precios o precios provisionales, impagos).
3. Cuando las cuotas repercutidas del IVA se hayan determinado incorrectamente.

Sin embargo, no procederá la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas:

1. Cuando la rectificación no esté motivada por las causas previstas en el artículo 80 de la Ley del IVA, implique un aumento de las cuotas repercutidas y los destinatarios de las operaciones no actúen como empresarios o profesionales del impuesto, salvo en supuestos de elevación legal de los tipos impositivos, en los que la rectificación podrá efectuarse en el mes en que tenga lugar la entrada en vigor de los nuevos tipos impositivos y en el siguiente.
2. Cuando sea la Administración Tributaria quien ponga de manifiesto, a través de las correspondientes liquidaciones, cuotas impositivas devengadas y no repercutidas mayores que las declaradas por el empresario y éste haya participado en un fraude o bien sabía o debía haber sabido que efectuaba una operación que formaba parte de un fraude.

No tendrán la consideración de facturas rectificativas las que se expidan en sustitución de facturas simplificadas expedidas con anterioridad, siempre que cumplan los requisitos reglamentarios.

¿Cuándo deben emitirse?

La rectificación se efectuará tan pronto como el obligado a expedir la factura tenga constancia de las circunstancias que obligan a su expedición, siempre que no hayan transcurrido cuatro años a partir del momento en que se reportó el impuesto o, en su caso el caso, de la fecha en la que se hayan producido las circunstancias reguladas en el artículo 80 de la Ley del IVA, que dan lugar a la modificación de la base imponible del IVA.

Las facturas rectificativas deberán remitirse antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se haya emitido la factura.

¿Qué requisitos deben reunir las facturas de rectificación?

La rectificación se realizará mediante la expedición de una nueva factura en la que se harán constar los datos identificativos de la factura rectificada.

Se podrá efectuar la rectificación de varias facturas en un único documento de rectificación, siempre que se identifiquen todas las facturas rectificadas.

Esta factura rectificativa deberá cumplir los requisitos que se establecen como obligatorios a todos los efectos.

Cuando lo que se expida sea una factura rectificativa, la base imponible y la cuota se pueden consignar indicando directamente el importe de la rectificación, sea el resultado positivo o negativo, o bien tal y como queden después de la rectificación efectuada, siendo obligatorio en este último caso de señalar el importe de la rectificación.

En todas las facturas rectificativas se hará constar su condición de documento rectificativo y la identificación de las facturas rectificadas.

Sin embargo, existen dos excepciones a estos requisitos:

1. Cuando la modificación de la base imponible sea consecuencia de la devolución de mercancías o de envases y embalajes y por la operación en la que se entregaron se hubiera emitido factura o factura simplificada, no será necesaria la expedición de una factura o factura simplificada rectificativa, sino que podrá practicarse la rectificación en la factura que se expida por una operación posterior que tenga el mismo destinatario, siempre que el tipo impositivo aplicable a todas las operaciones sea el mismo, con independencia de que el resultado sea positivo o negativo.

2. Cuando la modificación de la base imponible tenga su origen en la concesión de descuentos o bonificaciones por volumen de operaciones, así como en los demás casos en que se autoricen por el Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, no será necesaria la especificación de las facturas rectificadas, y bastará con la simple determinación del período al que se refieran.

El Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT podrá autorizar otros procedimientos de rectificación de facturas, previa solicitud de los interesados, cuando quede justificado por las prácticas comerciales o administrativas del sector.

LIBROS DE REGISTRO

Libro de registro de facturas expedidas. Se establece la obligación de anotar por separado las facturas rectificativas, en atención a su especificidad a fin de evitar duplicidades.

Libro de registro de facturas recibidas. Registrar las facturas rectificativas recibidas en una página independiente del libro de registro de facturas recibidas.